I. Objetivos de la materia

La materia de Derecho Tributario Internacional constituye una materia optativa dentro del Curso de Especialización de Derecho Tributario. Tiene por objeto conferir una formación sólida en el área del Derecho Tributario Internacional mediante el estudio de la problemática que genera la doble tributación internacional y las medidas y métodos que se utilizan para evitar el fenómeno de la doble tributación jurídica internacional, con especial referencia a los modelos de convenio y a la legislación venezolana, de forma tal que el cursante pueda utilizar, evaluar y aplicar los métodos y técnicas de esta materia para lograr una planificación internacional eficiente de la economía fiscal dentro de la normativa legal.

El cambio del gravamen territorial al gravamen de renta mundial en la modificación de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999 y el creciente número de Convenios suscritos por Venezuela en la última década son elementos que destacan la importancia cada vez mayor de esta materia.

Para cursar esta materia es recomendable haber aprobado previamente Imposición Directa, Parte I.

II. Temas a tratar

1. Conceptos fundamentales y objetivos del Derecho Tributario Internacional

    1.1 Soberanía fiscal

        1.1.1 Concepto

        1.1.2 Eficacia territorial de las normas tributarias y extensión de la ley tributaria en el espacio

        1.1.3 Puntos de conexión

            1.1.3.1 Nacionalidad

            1.1.3.2 Residencia

            1.1.3.3 Vinculación económica con el territorio

    1.2 La doble imposición internacional. Doble imposición jurídica y doble imposición económica.

        1.2.1 Definición y características

        1.2.2 Supuestos de doble imposición jurídica internacional. Conflictos por escogencia de diversos criterios de imposición. Consecuencias de la doble imposición.

        1.2.3 Eliminación de la doble imposición jurídica internacional. Medidas unilaterales y medidas bilaterales

            1.2.3.1 Métodos para evitar la doble imposición. Ejemplos

                a) Método de exención

                b) Método de imputación - Tax Sparing y Matching Credit.

            1.2.3.2 Fuentes internas

                a) Ley de Impuesto sobre la Renta

                b) Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

            1.2.3.3 Fuentes internacionales

                a) Convenios de Doble Imposición generales sobre renta y patrimonio y normas de desarrollo

                b) Convenios sobre empresas de navegación aérea y marítima

                c) Tratados y convenios multilaterales

 

2. Algunos procesos de armonización fiscal

    2.1 En América: Alca, Mercosur, Comunidad Andina, Caricom, etc.

    2.2 En Europa: La Comunidad Europea

    2.3 Los Modelos de Convenio para evitar la doble imposición internacional: OCDE, ONU, USA.

 

3. Situación actual en Venezuela de los Convenios para evitar la doble imposición. Convenios vigentes

    3.1 En materia de transporte aéreo y marítimo

    3.2 Convenios amplios

 

4. Aplicación e interpretación de los Convenios para evitar la doble imposición (CDI). Modelo de la OCDE. Los Comentarios al Modelo de la OCDE

    4.1 Ámbito de aplicación y finalidad de los CDI. Supremacía de los CDI

        4.1.1 Ámbito subjetivo (art. 1, 3, 4 y 5 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        4.1.2 Ámbito objetivo (art. 2 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        4.1.3 Ámbito temporal (art. 30 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        4.1.4 Ámbito territorial (art. 28 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    4.2 Eliminación de la doble imposición jurídica internacional sobre la renta (art. 23 del Modelo de Convenio de la OCDE). Reparto de la capacidad de gravamen sobre las rentas entre los dos Estados contratantes

        4.2.1 Rentas que pueden quedar sometidas a gravamen sin límites en el Estado de la fuente

        4.2.2 Rentas que pueden quedar sometidas a gravamen con límites en el Estado de la fuente

        4.2.3 Rentas que en ningún caso pueden quedar sometidas a gravamen en el Estado de la fuente

    4.3 Interpretación de los CDI

    4.4 El principio de no agravación

 

5. Residencia (art. 4 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    5.1 Residencia de las personas físicas. Presunciones

    5.2 Residencia de las personas jurídicas

 

6. El Establecimiento Permanente (art. 5 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    6.1 Definición

    6.2 Tipos de Establecimiento Permanente

    6.3 Agentes y comisionistas

    6.4 Establecimiento permanente e Internet

 

7. Tratamiento de los beneficios empresariales (art. 7 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    7.1 Definición de beneficios empresariales

    7.2 Formas de obtención de los beneficios empresariales

        7.2.1 Beneficios obtenidos mediante Filial

        7.2.2 Beneficios obtenidos mediante Establecimiento Permanente

        7.2.3 Beneficios obtenidos sin mediación de Establecimiento Permanente

    7.3 Doble imposición económica de dividendos

    7.4 Empresas asociadas (art. 9 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    7.5 Precios de Transferencia

 

8. Rentas provenientes de bienes inmuebles (art. 6 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    8.1 El derecho de gravamen de las rentas derivadas de bienes inmuebles

    8.2 Definición de bienes inmuebles

    8.3 Delimitación de las rentas derivadas de bienes inmuebles

 

9. Tratamiento de las empresas de navegación marítima y aérea (art. 8 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    9.1 Convenios internacionales sobre navegación aérea y marítima

        9.1.1 Contenido

        9.1.2 Enumeración

    9.2 Convenios generales sobre doble imposición

        9.2.1 Tratamiento de los beneficios derivados de la navegación aérea y marítima

        9.2.2 Supuestos especiales

 

10. Dividendos y participaciones en beneficios (art. 10 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    10.1 Definición de dividendos

    10.2 Reparto de la soberanía tributaria

    10.3 Puntos de conexión en los Convenios

    10.4 Influencia de la existencia de un establecimiento permanente

    10.5 Cláusula del beneficiario efectivo

    10.6 Convenios suscritos por Venezuela. Tratamiento de los dividendos. Tipos máximos en Venezuela

 

11. Intereses (art. 11 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    11.1 Definición de intereses

    11.2 Reparto de la soberanía tributaria

    11.3 Puntos de conexión en los Convenios

    11.4 Influencia de la presencia de un establecimiento permanente

    11.5 Recalificación de los intereses como dividendos-Subcapitalización

    11.6 Convenios suscritos por Venezuela. Tratamiento de los intereses. Tipos máximos en Venezuela

 

12. Regalías/Cánones (art. 12 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    12.1 Supuestos de regalías

    12.2 Reparto de la potestad tributaria

    12.3 Puntos de conexión en los Convenios

    12.4 Influencia de la presencia de un establecimiento permanente

    12.5 Recalificación de las regalías como dividendos

    12.6 El tratamiento de las regalías en los Convenios celebrados por Venezuela

 

13. Ganancias de capital (art. 13 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    13.1 Supuestos

    13.2 Distribución de la potestad tributaria

    13.3 Determinación de la ganancia de capital

 

14. Servicios profesionales y trabajos independientes

 

15. Rendimientos del trabajo personal (Expatriados e Impatriados)

    15.1 Supuestos de rendimientos del trabajo personal

    15.2 Trabajos dependientes (art. 15 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        15.2.1 Supuestos

        15.2.2 Reparto de la potestad tributaria

    15.3 Consejeros de Administración (art. 16 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        15.3.1 Supuestos

        15.3.2 Reparto de la potestad tributaria

    15.4 Funcionarios públicos (art. 19 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        15.4.1 Supuestos

        15.4.2 Reparto de la potestad tributaria

    15.5 Pensionistas (art. 18 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        15.5.1 Supuestos

        15.5.2 Reparto de la potestad tributaria

    15.6 Estudiantes y personas en prácticas (art. 20 del Modelo de Convenio de la OCDE)

        15.6.1 Supuestos

        15.6.2 Reparto de la potestad tributaria

    15.7 Funcionarios diplomáticos y consulares (art. 27 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    15.8 Funcionarios de organizaciones internacionales

 

16. Actividades artísticas y deportivas (art. 17 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    16.1 Definición de artistas y deportistas

    16.2 Rentas atribuibles a artistas y deportistas

    16.3 Reparto de la potestad tributarla

    16.4 Sociedades y personas interpuestas: sociedades "rent a star". Medidas para evitar la evasión fiscal internacional de las rentas de artistas y deportistas

    16.5 Tratamiento de las rentas de artistas y deportistas en los CDI celebrados por Venezuela

 

17. Otras rentas (art. 21 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    17.1 Otras rentas

    17.2 Presencia de un establecimiento permanente

    17.3 Tratamiento de las otras rentas en los CDI celebrados por Venezuela

 

18. Principio de no discriminación (art. 24 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    18.1 La no discriminación de los nacionales de alguno de los Estados contratantes

    18.2 La aplicación de la no discriminación a los supuestos de apátrida

    18.3 La no discriminación de los establecimientos permanentes

    18.4 Deducibilidad de los gastos pagados y de las deudas contraídas por una empresa residente de un Estado con un residente del otro Estado contratante

    18.5 La no discriminación por razón de la titularidad del capital de una empresa

    18.6 Ámbito de aplicación del número 6 del art. 24 del Modelo

    18.7 La cláusula de no discriminación en los CDI celebrados por Venezuela

 

19. Procedimiento amistoso (art. 25 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    19.1 Características del procedimiento amistoso

    19.2 El procedimiento amistoso en los CDI celebrados por Venezuela

 

20. Intercambio de información entre Estados (art. 26 del Modelo de Convenio de la OCDE)

    20.1 Régimen general del intercambio de información

    20.2 Límites al intercambio de información

    20.3 La cláusula de intercambio de información en los CDI celebrados por Venezuela

 

21. La Planificación fiscal internacional

    21.1 Definición y finalidades

    21.2 La legítima economía de tributos y los limites a la planificación fiscal internacional

    21.3 Fundamentos y técnicas de la planificación fiscal internacional

    21.4 Los paraísos fiscales. Definición.

    21.5 Finalidades y usos de los paraísos fiscales. Normas de la OCDE sobre paraísos fiscales

    21.6 Estructuras más comunes. Casos prácticos. Sociedades Holding

    21.7 Formas de realizar inversiones. Costos relacionados

 

22. Medidas antielusión

    22.1 Transparencia fiscal internacional

    22.2 La subcapitalización

    22.3 Cláusula del beneficiario efectivo

    22.4 Cláusula LOB

    22.5 El abuso de tratado. Cláusula anti treaty shopping

    22.6 Cláusula anti stepping stone companies

    22.7 Cláusula general anti abuso

 

III. Metodología a seguir

El curso comprende un total de 30 horas lectivas, dividida en 15 sesiones de 2 horas cada una.

En cada sesión se expondrá y discutirá el tema correspondiente entre los asistentes. Se busca fomentar la participación activa de los cursantes en todas las sesiones mediante la exposición de sus trabajos y las intervenciones en los demás temas.

 

IV. Evaluación

Los alumnos deberán acreditar su asistencia a cada sesión de clase mediante su firma. Media hora después de iniciadas las clases se retirará la lista de asistencias. Se exigirá asistencia a clases, desarrollar ejercicios prácticos y superar satisfactoriamente las evaluaciones. Se presentará un trabajo sobre la temática del curso dentro de las cinco primeras semanas. Se realizarán evaluaciones por las intervenciones en clase.

 

V. Bibliografía

V.1 Bibliografía Básica

ARESPACOCHAGA, JOAQUÍN DE, Planificación Fiscal Internacional, Ed. Marcial Pons, 1ª ed., Madrid 1996.

AA.VV., Corso di Diritto Tributario Internazionale, Coordinato da Víctor Uckmar, Ed. Cedam, II ed., Padova 2002.

AA.VV., Fiscalidad Internacional, Ed. Centro de Estudios Financieros, Madrid 2001.

AA.VV., Manual de Fiscalidad Internacional, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid 2001.

AA.VV., IV Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario, Ed. AVDT y Livrosca, Caracas 1998.

AA.VV., Revista de Derecho Financiero Nº 2 (Abril-Junio 2004), Ed. ASOVEDEFI, Caracas 2004.

FARRÉ ESPAÑOL, JOSÉ MANUEL, La Doble Imposición. Modelo OCDE 1992, Ed. Escuela de Administración de Empresas de Barcelona, 1ª ed., Barcelona 1994.

EVANS, RONALD, Régimen Jurídico de la Doble Tributación Internacional, Ed. McGraw-Hill, Caracas 1998.

ILADT, INSTITUTO LATINOAMERICANO DE DERECHO TRIBUTARIO, Resoluciones de las Jornadas ILADT, Montevideo 1987.

OECD - ORGANISATION FOR ECONOMIC CO-OPERATION AND DEVELOPMENT (OCDE-ORGANIZACIÓN DE COOPERACIÓN Y DESARROLLO ECONÓMICO), Model Tax Convention on Income and on Capital, Volumes I-II, Up-dated as of April 29, 2000, Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD Publications, Paris 2000.

OECD - ORGANISATION FOR ECONOMIC CO-OPERATION AND DEVELOPMENT (OCDE-ORGANIZACIÓN DE COOPERACIÓN Y DESARROLLO ECONÓMICO), Model Tax Convention on Income and on Capital, Condensed Version, Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD Publications, Paris 2003.

TOVILLAS MORÁN, JOSÉ MARÍA, Estudio del Modelo de Convenio sobre Renta y Patrimonio de la OCDE de 1992, Ed. Marcial Pons, Madrid 1996.

VOGEL, KLAUS, Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Kluwer Law International, 3rd edition, London 1999.

GACETA OFICIAL.

MODELO DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DE LA OCDE.

 

V.2 Otra Bibliografía recomendada

BUHLER, OTTMAR, Principios de Derecho Internacional Tributario, Ed. de Derecho Financiero, Madrid 1968.

CALDERÓN CARRERO, JOSÉ MANUEL, La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea, Ed. Aranzadi, Pamplona 1997.

GARCÍA PRATS, FRANCISCO ALFREDO, El Establecimiento Permanente, Ed. Tecnos, Madrid 1996.

ISENBERG, JOSEPH, International Taxation, Foundation Press, New York 2000.

LÓPEZ ESPADAFOR, CARLOS M., Fiscalidad Internacional y territorialidad del tributo, Ed. McGraw-Hill, Madrid 1995.

ROHATGI, ROY, Basic Internacional Taxation, Kluwer Law International, The Hague 2002.

ROSEMBUJ, TULIO, Derecho Fiscal Internacional, Ed. El Fisco, Barcelona 2001.

ROSEMBUJ, TULIO, Fiscalidad internacional, Ed. Marcial Pons, Madrid 1998.

TORRES, HELENO, Direito Tributario Internacional, Ed. Revista dos tribunais, Sao Paulo 2001.

 

VI. Cronograma de las actividades a realizar en cada clase o sesión

Los temas a ser tratados en cada sesión son:

Sesión 1: Introducción y Tema 1

Sesión 2: Temas 2 y 3

Sesión 3: Tema 4

Sesión 4: Tema 5 y 6

Sesión 6: Tema 6 y 7

Sesión 7: Temas 7.4 y 7.5

Sesión 8: Temas 8 y 9

Sesión 9: Temas 10, 11 y 12

Sesión 10: Temas 13, 14, 15 y 16

Sesión 11: Temas 17 y 18

Sesión 12: Temas 19 y 20

Sesión 13: Tema 21

Sesión 14: Tema 22

Sesión 15: Repaso general

 

Programa preparado por Mery Bóveda

Caracas, Junio 2006.

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Programa del Postgrado de Especialización en Derecho Tributario